Baggrund Fjernvarmeværker er som udgangspunkt betinget skattefritaget, jf. selskabsskattelovens § 3, stk. 1, punkt 4, hvis følgende to betingelser er opfyldt:
- Adgangen til leverancen fra fjernvarmeværket skal stå åben for alle inden for forsyningsområdet
- Den del af indtægterne, der ikke medgår til normal forrentning af eventuel andelskapital, kan i henhold til vedtægterne udelukkende anvendes til fjernvarmeværkets formål
Kraftvarmeværker er ikke omfattede af den betingede skattefrihed, men er skattepligtige af både varme- og elaktiviteten.
Som udgangspunkt betyder varmeforsyningslovens hvile-i-sig-selv-princip, at årets resultat er nul, og dermed får en skattefritagelse ingen reel betydning. De skattemæssige periodiseringsregler følger dog ikke fuldt ud opgørelsen efter varmeforsyningsloven. Det betyder, at der eksempelvis i et år kan opgøres en positiv skattepligtig indkomst og efterfølgende år et skattemæssigt underskud. Da underskud ikke kan modregnes i tidligere års overskud, men alene i efterfølgende års overskud, vil det føre til en udgift til skat, hvis ikke fjernvarmeværket er skattefritaget.
ProblemstillingForskelle i periodiseringsregler medfører, at fjernvarmeværker på trods af en overordnet regel om hvile-i-sig-selv ikke altid kan undgå at blive belastet med en skatteudgift.
Anbefaling
Dansk Fjernvarme finder, at den betingende skattefrihed bør suppleres med en ”carry-back” regel for de selskaber, der er omfattet af skattepligten. Herved undgås, at forskellige periodiseringsregler ikke påfører en skatteomkostning for en hvile-i-sig-selv virksomhed. Med ”carry-back” forstås, at beskatning af et års overskud kan modregnes i et senere års underskud. Skattelovgivningen giver kun mulighed for at fremføre underskud til modregning i de følgende års skattemæssige overskud.